Отдельные вопросы проведения переоценки по состоянию на 1 января 2023 года

Последняя переоценка в организации была произведена по состоянию на 1.01.2014г., после этого основные средства не переоценивались. За длительный период (9 лет), прошедший с даты последней обязательной переоценки, некоторые основные средства полностью самортизировались, но продолжают числится на счетах в бухгалтерском учете на 1.01.23.

Какую методику расчета коэффициентов необходимо применить при индексном методе переоценки к полностью самортизированным основным средствам?

Переоценка производится с учетом состояния объекта (наличия остаточной стоимости) на момент проведения переоценки, т.е. на 1 января 2023 года. На 1 января 2023 г. указанный объект полностью самортизирован и не имеет остаточной стоимости.

К полностью самортизированному объекту применяются нормы нормы подпункта 17.3 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция) - к первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент за декабрь отчетного (2022) года, который равен «1».

Справочно: Применение коэффициентов переоценки к дате последней переоценки, то есть за ряд лет, предусмотрено только в отношении основных средств, имеющих остаточную стоимость на дату проведения переоценки (подпункт 17.4 пункта 17 Инструкции №162/131/37).

2.Расчет переоцененной стоимости при переоценке за несколько лет (применение коэффиицентов)

В соответствии с нормами пункта 17 Инструкции № 162/131/37              (подпункт 17.4) при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

Таким образом, коэффициенты применяются за весь период, прошедший с даты предыдущей переоценки (принятия объекта к учету).

Последняя обязательная переоценка по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам проводилась на 1 января 2014 г. Если организация не проводила переоценку (по своему решению) после указанной даты, то  стоимость зданий, сооружений, передаточных устройств необходимо переоценить путем применения ряда  коэффициентов (за 9 лет).

Справочно: Коэффициенты изменения стоимости основных средств, применяемые для проведения переоценки ежегодно публикуются Белстатом. Сводные коэффициенты Белстатом не публикуются.

При этом Инструкция не оговаривает порядок проведения данного расчета на 01.01.2023. У организации существует два допустимых варианта расчета:

1.       самостоятельный расчет сводного коэффициента переоценки – путем перемножения коэффициентов за каждый год. При этом является правомерным округление его до 4-х знаков после запятой. Дальнейшее умножение первоначальной стоимости на полученный сводный коэффициент;

2.       умножение первоначальной стоимости последовательно на каждый из коэффициентов (за каждый год). 

Вариант расчета переоцененной стоимости организация выбирает самостоятельно.

3. Переоценка после реорганизации

Организация «Б» образована в результате реорганизации путем выделения из организации «А» в марте 2015 года. По разделительному балансу организации «Б» передано здание, которое принято к учету организацией «А» по стоимости, отраженной в балансе передающей стороны. Последняя переоценка основных средств проводилась организацией «А» по состоянию на 1 января 2015 года. Организация «Б» переоценку не проводила. Как провести переоценку такого здания на 1 января 2023 года?

Порядок переоценки основных средств в случае реорганизации юридического лица Инструкцией № 162/131/37 не оговаривается.

Вместе с тем в рассматриваемом случае при реорганизации юридического лица передача объектов основных средств осуществлялась по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны: фактически не по рыночной стоимости, зафиксированной на момент передачи (март 2015), а по стоимости, отраженной в балансе передающей стороны (с учетом последней переоценки, проведенной передающей организацией на 01.01.2015).

В данном случае целесообразно руководствоваться
(по аналогии) пунктом 21 Инструкции, применяемом в отношении переоценки основных средств, полученных безвозмездно.

По основным средствам, стоимость которых определена исходя
из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете  у передающей стороны, к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент, соответствующий декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки у передающей организации.

Справочно: При необходимости информацию о сроках проведения переоценки полученных при реорганизации основных средств следует запросить у организации, передавшей основные средства.

В рассматриваемом случае при переоценке на 01.01.2023, поскольку последняя переоценка организацией «А» (передающая организация) была проведена на 01.01.2015, организации «Б» следует применить ряд коэффициентов с указанной даты.

4.Переоценка после модернизации

Здание введено было в декабре 2020г. Переоценка на 01.01.2021 не проводилась. В феврале 2021 была произведена модернизация.

Какой порядок проведения переоценки индексным методом?

Переоценка производится по состоянию на 01.01.23 за весь период, прошедший с момента предыдущей переоценки (либо даты принятия к учету, если предыдущей переоценки по этому основному средству не было). При этом учитываются любые изменения в стоимости объекта за указанный период и советующим образом выбираются коэффициенты переоценки.

В рассматриваемом случае переоценка проводится за период с декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года. С учетом того, что в феврале 2021 года была проведена модернизация, применяется порядок, предусмотренный пунктом 18 Инструкции № 162/131/37.

К первоначальной стоимости, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки (без учета затрат на модернизацию), применяется коэффициент, соответствующий дате принятия здания к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» либо по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы». То есть в рассматриваемом случае переоценка проводится за период с декабря 2020 года по декабрь 2022 года и применяются три коэффициента: на 1 января 2021 г. к декабрю 2020 г., на 1 января 2022 г. к декабрю 2020 г. и на 1 января 2023 г. к декабрю 2021 г.

К стоимости затрат на модернизацию применяется коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения. То есть в рассматриваемом случае применяются два коэффициента: на 1 января 2022 г. к февралю 2021 г. и на 1 января 2023 г. к декабрю 2021 г.

Переоцененная стоимость определяется путем суммирования двух указанных стоимостей.

5.Переоценка у индивидуального предпринимателя

У индивидуального предпринимателя в собственности есть здания. Является ли их переоценка обязательной на 01.01.2023, если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения? Если нет, то нужно ли оформлять решение о непроведении переоценки.

Индивидуальные предприниматели в соответствии с подп. 1.7 Указа №622 имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества и самостоятельно выбирать методы ее проведения.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей обязательной переоценки зданий не предусмотрено.

В случае принятия решения о проведении переоценки пользоваться ее порядком, установленным Инструкцией № 162/131/37, с отражением результатов переоценки в учете доходов и расходов.

Если индивидуальный предприниматель  не проводит переоценку на 1 января 2023 года, то обязанности оформлять такое решение документально (о непроведении переоценки) у него нет.

6.Переоценка в случае принятия решения о неначислении амортизации в 2022 году

Организация  с 1 июля 2022г. не начисляет амортизацию по основному средству в соответствии Постановлением от 09.06.2022г. №380 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023г.».  Надо ли доначислить амортизацию за 6 месяцев 2022г. в связи с проведением обязательной переоценки?

В соответствии с пунктом 26 Инструкции №162/131/37 26. при проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы сумма накопленной амортизации (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью) определяется путем умножения переоцененной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому переоцениваемому объекту к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Таким образом, при проведении переоценки в расчет принимается сумма фактически начисленной на момент переоценки амортизации по данному основному средству, независимо от того, принималось ли решение о временном неначислении амортизации в 2022 году. Если такое решение принималось организацией, то сумма амортизации будет равна начисленной до момента временного прекращения ее начисления. Доначисление амортизации в момент переоценки не требуется.