Порядок амортизации затрат по доставке, монтажу и установке, а также других затрат, связанных с приобретением предмета лизинга (с учетом изменений, внесенных в порядок начисления амортизации постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства от 19.12.2019 № 25/79/70 с 01.02.2020)
Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) в редакции, действовавшей до 01.02.2020, был предусмотрен порядок амортизации присоединенной стоимости предмета лизинга, которая учитывалась отдельно от первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя. Такой порядок действовал для всех организаций и соответствовал порядку бухгалтерского учета лизинговых операций.
В связи с вступившими в силу с 01.02.2020 года изменениями в Инструкцию № 37/18/6, из пункта 57 указанной Инструкции исключено понятие «присоединенной стоимости» и предусмотрены особенности начисления амортизации затрат по доставке, монтажу и установке, а также других затрат, связанных с приобретением предмета лизинга (далее – дополнительные затраты).
Справочно:
Законодательством по бухгалтерскому учету лизинговых операций предусмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете дополнительных затрат:
для организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций – в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее – Стандарт № 73), отсутствует понятие присоединенной стоимости предмета лизинга. В соответствии с п.11 Стандарта № 73 дополнительные затраты добавляются к контрактной стоимости предмета лизинга при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга;
для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, и ОАО «Банк развития Республики Беларусь» (далее - банки) в соответствии с Национальным стандарта бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности 17 «Аренда» (НСФО 17), утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.10.2017 № 413, указанные дополнительные затраты продолжают числиться отдельно в качестве присоединённой стоимости предмета лизинга и амортизируются отдельно в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6.
В связи с указанными особенностями бухгалтерского учета для банков и для иных организаций, применение части четвертой пункта 57 Инструкции № 37/18/6 в редакции, действующей с 01.02.2020, имеет особенности:
1) для банков: применяется порядок амортизации дополнительных затраты, если такие затраты в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем, то есть продолжают учитываться в качестве «присоединённой стоимости» предмета лизинга. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания срока лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования предмета лизинга до его выкупа, возврата или выбытия.
2) для организаций, кроме банков: дополнительные затраты формируют первоначальную стоимость предмета лизинга, амортизируются в ее составе.
Справочно: Согласно пункту 7 и приложению 2 к Инструкции № 37/18/6 в качестве амортизируемой стоимости предмета лизинга, принимаемого к учету, выступает его первоначальная стоимость.
Пунктом 57 Инструкции № 37/18/6 порядок начисления амортизации дополнительных затрат, если такие затраты в соответствии с законодательством учтены в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем законодательством не определен.
С учетом указанного, для организаций, кроме банков, дополнительные затраты формируют отдельный объект начисления амортизации в составе первоначальной стоимости, которая производится на протяжении срока договора лизинга в порядке, определенном договором лизинга.
Справочно: В соответствии с пп. 50 и 52 Инструкции № 37/18/6 по предметам лизинга амортизируемая за срок лизинга стоимость предмета лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.
Если в договоре лизинга не содержится указания на порядок амортизации таких дополнительных затрат, то амортизацию по ним следует начислять линейным способом исходя из нормативного срока службы (пункт 53 Инструкции № 37/18/6).
