Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22 декабря 2012 г. №117/80/37 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»

Постановление Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22 декабря 2012 г. №117/80/37 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» предусматривает следующие уточнения и дополнения порядка начисления амортизации:

1. Нормы, регулирующие порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета, приведены в соответствие с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 № 77).

Нормативно закреплено использование счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» для отражения амортизации:

– по объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности, при нахождении объектов в простое продолжительностью свыше трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также в запасе;

– по объектам основных средств, не участвующим в предпринимательской деятельности.

2. Уточнены нормы, касающиеся отражения амортизации при передаче имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) – дополнено приложение 4 к Инструкции по амортизации).

Порядок отражения амортизации по объектам, переданным в аренду, зависит от порядка отражения такого объекта на счетах учета. При отражении объекта аренды по счету 01 «Основные средства» – амортизация начисляется и подлежит отнесению на затраты на производство, расходы на реализацию в общеустановленном порядке (по аналогии с иными объектами основных средств) с соответствующим отражением арендатором (как часть арендного платежа) и арендодателем по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

При отражении объекта аренды по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» – амортизация начисляется и подлежит включению в состав прочих расходов (по инвестиционной деятельности) арендодателя с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. В связи с введением с 1 января 2013 года возможности применения механизма обесценения (восстановления обесценения) (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26), уточнены нормы Инструкции по амортизации, касающиеся определения и пересмотра амортизируемой стоимости:

– в случае применения механизма обесценения величина недоамортизированной (остаточной) стоимости объектов определяется как разница стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения (восстановления обесценения) (пункт 7);

– соответственно, в случае применения механизма обесценения, подлежит изменению амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов, с учетом обесценения (восстановления обесценения).

4. Уточнены моменты начала и окончания начисления амортизации:

– начисление амортизации начинается только с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации. Такой подход теперь распространяется на все объекты основных средств, как смонтированные, так и не требующие монтажа (часть вторая пункта 34 Инструкции по амортизации);

– введена норма о прекращении амортизации с месяца, следующего за месяцем утверждения акта о списании до выбытия объекта;

–  при реорганизации организации предусмотрено прекращение начисления амортизации реорганизуемой организацией с первого числа месяца, следующего за месяцем в котором в установленном порядке завершена реорганизация, что позволяет обеспечить непрерывность процесса амортизации – начисление амортизации образующейся в результате реорганизации организацией начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

5. Приложение 4 Инструкции по амортизации дополнено нормой относительно порядка начисления амортизации по объектам основных средств, в отношении активов, по которым прекращено их признание в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (исключение из выбывающей группы).

Стоимость актива, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), корректируется на суммы амортизации, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу). Суммы доначисленной амортизации отражаются единовременно по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

6. Нормативно закреплены подходы по установлению нормативных сроков службы и сроков полезного использования в отдельных случаях:

– при пересмотре нормативных сроков службы в соответствии  с постановлением Минэкономики от 30 сентября 2011 №161 – если срок фактического использования объекта на дату такого перехода окажется равным или более соответствующего значения нормативного срока службы, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, нормативный срок службы (остаточный) организации необходимо определить самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года (пункт 18 Инструкции по амортизации);

– в случае возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств, после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования предусмотрено определение срока полезного использования  комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов без соблюдения требования об установлении срока полезного использования не менее 1 года (пункт 21 Инструкции по амортизации).

6. Исключен пункт 47 Инструкции по амортизации, предусматривавший начисление амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам строительства или их частям, фактически эксплуатируемым организациями, которыми они будут приняты в состав основных средств с отражением сумм начисленной амортизации в составе расходов будущих периодов.

С 1 февраля 2013 года действует единый подход начисления амортизации только по имуществу, принятому к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы. Начисление амортизации по объектам, не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам строительства или их частям, фактически эксплуатируемым организациями, не предусмотрено.

Если у организации на учете числятся подобные объекты, по которым амортизация начислялась с отнесением на расходы будущих периодов то с 1 февраля 2013 года необходимо прекратить начисление амортизации. Суммы, амортизации, учтенные в составе расходов будущих периодов, будут включаться в состав затрат текущего периода после оформления актами ввода в эксплуатацию этих объектов строительства и принятия в состав основных средств.

Датой вступления в силу постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22 декабря 2012 г. №117/80/37 определено 1 февраля 2013 года. С указанной даты в отношении объектов основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, числящихся в учете организации подлежит применению порядок начисления и отражения амортизации, определенный Инструкцией по амортизации с учетом внесенных изменений и дополнений.