Комментарий к постановлению Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»

Постановление принято с целью дальнейшего сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также уточнения отдельных норм действующей Инструкции о порядке начисления амортизации в соответствии с практикой ее применения.

В Инструкцию введено новое для законодательства по начислению амортизации понятие – «амортизационная ликвидационная стоимость». 

Амортизационная ликвидационной стоимость актива представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта.

Введение такого подхода обусловлено тем, что амортизируемый актив (основное средство, нематериальный актив) в конце срока своего полезного использования может обладать определенной стоимостью. И даже если объект в целом не имеет ценности, то его можно реализовать по частям или как лом, выручив некоторую сумму денежных средств. Таким образом, введение амортизационной ликвидационной стоимости ставит целью более достоверное отражение возмещения стоимости объектов основных средств  как за счет амортизации, так и за счет доходов от последующей реализации (иного выбытия) указанных объектов.

Амортизационная ликвидационная стоимость актива вычитается из его амортизируемой стоимости. На эти же суммы в период эксплуатации актива будут уменьшаться амортизационные отчисления, что является инструментом возможного снижения данной статьи затрат.

При этом Инструкция по амортизации вводит указанный инструмент не как обязательный к применению, а только как право организации.

По решению организации амортизационная ликвидационная стоимость может определяться как по всем объектам, вводимым  в эксплуатацию, начиная с 1 января 2011 года, так и по отдельным из них.

При принятии организацией решения о введении амортизационной ликвидационной стоимости  ее величина будет определяться и, при необходимости, пересматриваться в начале отчетного года организацией самостоятельно.

Функция определения и пересмотра амортизационной ликвидационной стоимости возложена на комиссию по проведению амортизационной политики организации.

Пунктом 5 Инструкции по амортизации предусмотрено отнесение к не участвующим в предпринимательской деятельности объектов основных средств, переданных в безвозмездное пользование сторонним организациям.  Вместе с тем, существуют случаи подобной передачи, когда основные средства  продолжают использоваться в предпринимательской деятельности организаций, передающих указанные объекты. Такие случаи выделены в отдельную часть пункта 4 и дополнены случаем, когда объекты передаются сторонним организациям для оказания услуг по производству товаров (работ, услуг) для передающих коммерческих организаций.

В целях сближения законодательства о порядке начисления амортизации с принципами МСФО, пунктом 24 Инструкции организациям предоставлено право пересмотра сроков полезного использования в начале отчетного года.

Пунктом 35 Инструкции предусмотрены изменения при начислении амортизации во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов.

В случае проведения указанных работ с остановкой не всего объекта, а его части, предусматривается не начисление амортизации только в указанной части, а по остальной части объекта, функционирующей и приносящей экономические выгоды, – начисление амортизации производится в общеустановленном порядке.

Внесены изменения (пункт 37 Инструкции) относительно порядка начисления амортизации по объектам временных титульных зданий и сооружений. Период начисления амортизации по таким объектам устанавливается исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта. Амортизация начисляется линейным способом.

С целью сближения подходов по начислению и отражению амортизации с МСФО предусмотрена отмена формирования и использования амортизационных фондов и индексации амортизационных отчислений.

Исключение из Инструкции механизма формирования и использования амортизационных фондов связана с внесениями изменений в Особенную часть Налогового Кодекса Республики Беларусь в части  отмены такого условия получения льготы по налогу на прибыль (в части прибыли, направляемой на капитальные вложения), как полное использование указанных фондов.

Вместе с тем, отмена механизма формирования и использования амортизационных фондов не исключает использование амортизационных отчислений в качестве источника капитальных вложений.

В связи с отменой механизма формирования и использования амортизационных фондов, остатки по забалансовым счетам 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»  списываются в соответствии с порядком, предусмотренным при составлении бухгалтерского учета и отчетности.

Вышеуказанное постановление вступает в силу с 1 января 2011г.